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随着企业并购活动越来越频繁，并购中出现的会计问题也越来越多。在诸多问题中并购商誉历来就是难点问题，企业合并过程中“购买成本与被购买企业可辨认净资产公允价值的差额”将形成商誉，而这个差额是正数的时候，一般我们称之为正商誉，如果这个差额是负数，我们则称其为负商誉。

负商誉会计处理

1、全部列作递延收益，并在规定期限内分摊计入各期损益。对购进资产仍按评估的公允价值计价，不作任何调整，支付的款项低于净资产公允价值的数额，全部记入“递延贷项

——负商誉”帐户。其理由：(1)在并购时点按照公允价值确认和计量净资产对会计信息的使用者的决策更具有相关性;(2)对负商誉的会计处理应尽可能地与对正商誉的会计处理保持一致、对应;(3)负商誉与其说是因为预期到未来损失而带来的并购成本，倒不如说是存在交易费用情况下，理性的目标企业所有者为了降低交易费用而与并购企业达成的一笔廉价交易。

2、按比例冲抵被并购企业非流动资产的公允价值(有价证券投资除外)，如非流动资产的公允价值冲完后仍有余额，剩余部分按照种方法进行处理。理由是：非流动资产的公允价值不如流动资产的公允价值可靠，出现负商誉可能是因为对这些资产的高估引起的，这种处理体现了会计上的稳健性原则。

3、确认为资本公积。即在企业合并目的财务报表中记为权益的增加，全部记入“资本公积”。其理由是：购买企业是一项资本交易，故其差额的处理应绕过收益表项目而直接作为权益的调整。

负商誉优化会计处理

负商誉常规处理存在较多缺陷，总的来说一般存在的问题有：一是没有考虑未来盈利能力降低的影响。二是没有考虑隐性负债的影响。例如，中国国有企业，在企业出售时，企业职工安置养老等义务也一并出售，因此，职工安置费用巨大，不可以不考虑。三是没有考虑资产公允价值被高估的因素。基于存在的问题，所以需要在前人的研究基础上进行改正，完善负商誉的会计处理。但是，我们不能直接套用国际会计准则的方法处理负商誉，因为在我国企业并购中，有大量国有企业并购，这些企业一般存在大量的退休员工和冗余人员，这些人员在并购后的安置费用、退休补助等开支都要由购买企业负担，因此，会鼓励被购买企业用比企业的公允价值低很多的价格出售企业，这样就出现了很大的差额。对于具有这种情况的企业并购，并购企业可以将其中部分差额作为隐性负债处理，用来在将来产生相关的费用的时候使用，而不是将其冲抵非流动性资产，以便更加符合实际情况。

同时，并购时公允价值高于账面价值的部分较容易被高估，按直线摊销的方法容易导致配比不合理的现象。收购价格低于净资产公允价值差额的可辨认因素之一是由于净资产的公允价值不实，而净资产的公允价值不实又很有可能是长期非货币性资产的公允价值被高估的原因，也就是固定资产和无形资产的公允价值超过账面价值的部分都存在着被高估的可能性，那么按公允价值比例分摊应冲减的金额造成固定资产增值部分全额抵销或抵销过度，而同样存在被高估可能性的无形资产增值部分却分文未减少或抵销过少，所以，在摊销时应该先摊销公允价值高于账面价值的部分，为解决这一问题，可以按照公允价值和账面价值差(增值额)的比例摊销负商誉直到等于账面价值，剩余负商誉再依据账面价值按比例摊销。

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